Acords Internacionals

El Conveni multilateral sobre assistència administrativa mútua en matèria fiscal és resultat del treball conjunt del Consell d’Europa i l’OCDE (d’ara endavant, “Conveni multilateral de l’OCDE”). El 5 de novembre del 2013 Andorra va signar el Conveni i el Consell General, en la sessió del 28 de juliol del 2016, va aprovar el Conveni relatiu a l’assistència administrativa mútua en matèria fiscal esmenat pel Protocol del 2010, que va ser publicat en el Butlletí Oficial del Principat d’Andorra número 46, del 12 d’agost del 2016.

Complementant la publicació efectuada al núm. 46 del BOPA, del 12 d’agost del 2016, mitjançant un edicte publicat al núm. 56 del BOPA, del 5 d’octubre del 2016, es va fer públic que el Conveni relatiu a l’assistència administrativa mútua en matèria fiscal esmenat pel Protocol del 2010 entrarà en vigor l’1 de desembre del 2016.

Amb relació a l’intercanvi d’informació, el Conveni en preveu de tres tipus diferents: mitjançant sol·licitud prèvia, automàtic i espontani, que sovint es complementen entre si.

L’intercanvi d’informació mitjançant sol·licitud prèvia es regula a l’article 5 del Conveni: la informació intercanviada s’ha de referir sempre a una sol·licitud de l’estat requeridor. El contingut i l’abast d’aquesta obligació correspon a la norma de l’OCDE, precisada a l’article 5 del Model de l’OCDE del TIEA i a l’article 26 del Model de l’OCDE de CDI. Andorra ja estableix aquests estàndards en els acords d’intercanvi d’informació i els convenis de no doble imposició signats fins avui amb altres estats.

Quant a l’intercanvi automàtic d’informació, s’estableix a l’article 6 del Conveni, i permet que dos o més estats puguin acordar un intercanvi automàtic d‘informació. En aquest cas, la informació prèviament definida (saldos de comptes corrents, interessos, dividends, retencions, entre d’altres) és sistemàticament intercanviada amb l’altre estat de manera regular.

L’MCAA (Multilateral Competent Authority Agreement, acord entre autoritats competents) es conclou en virtut de l’article 6 del Conveni multilateral del Consell d’Europa i de l’OCDE relatiu a l’assistència administrativa mútua en matèria fiscal pel qual es comprometen a intercanviar informació de comptes financers de manera automàtica. El Conveni ha d’estar en vigor en els dos estats entre els quals s’apliqui l’MCAA, i cal que les lleis necessàries per a l’aplicació de la norma internacional d’intercanvi automàtic estiguin en vigor. L’MCAA implementa l’estàndard per a l’intercanvi automàtic d’informació fiscal, i especifica amb qui serà intercanviada i els detalls de quan.

L’MCAA és un instrument que permet aplicar la norma relativa a l’AEOI desenvolupada per l’OCDE i va ser signat per Andorra el 3 de desembre del 2015.

L’Acord amb la UE té en compte els avenços fets en el marc de la Unió Europea i de l’OCDE en relació amb l’assistència administrativa mútua en matèria fiscal. Es va signar el 12 de febrer del 2016 i el Consell General, en la sessió del 20 d’octubre del 2016, va aprovar l’Acord entre el Principat d’Andorra i la Unió Europea relatiu a l’intercanvi automàtic d’informació sobre comptes financers per millorar el compliment fiscal internacional, que va ser publicat en el Butlletí Oficial del Principat d’Andorra número 67, del 16 de novembre del 2016.

Complementant la publicació efectuada al núm. 67 del BOPA, del 16 de novembre del 2016, mitjançant l’edicte publicat al núm. 1 del BOPA, del 4 de gener del 2017, es va fer públic que entrava en vigor l’1 de gener del 2017.

L’intercanvi automàtic s’aplicarà amb tots els estats membres de la Unió Europea de manera recíproca. En el pla material, el Protocol d’esmena de l’Acord transforma, i modifica quasi íntegrament, l’acord existent sobre fiscalitat dels rendiments de l’estalvi. L’acord revisat comporta els elements essencials següents: l’intercanvi automàtic d’informació recíproc conforme a la norma comuna de declaració de l’OCDE, la qual s’ha integrat a l’acord sense modificacions, i l’intercanvi d’informació fiscal amb sol·licitud prèvia conforme a l’estàndard OCDE fixat a l’article 5 del Model d’acord d’intercanvi d’informació (Model TIEA) i a l’article 26 del Model de conveni tributari sobre la renda i sobre el patrimoni de l’OCDE (MC OCDE). L’intercanvi espontani d’informació no s’inclou en aquest acord.

Convenis per evitar la doble imposició (CDI)

El Conveni per evitar la doble imposició (CDI) és un conveni internacional que estableix mecanismes per evitar que una mateixa renda que obtingui un contribuent estigui gravada per dos estats o més, per un mateix fet generador i per períodes idèntics. Així, eviten la doble imposició i els obstacles als intercanvis econòmics internacionals.

Igualment, preveuen l’assistència administrativa en matèria fiscal, que permet als estats intercanviar informació fiscal.

El Principat d’Andorra ha signat en els darrers anys una sèrie convenis amb altres països per evitar la doble imposició en matèria d’impostos sobre la renda i prevenir l’evasió fiscal. Ho ha fet tenint en compte el Model de conveni establert per l’OCDE i els seus comentaris, que aquest organisme modifica periòdicament per tal d’adaptar-se a les condicions de les relacions econòmiques i comercials internacionals.

L’MLI (segons les seves sigles en anglès) forma part del pla d’acció BEPS, concretament de l’Acció 15. Aquest permet que els països signants adoptin les mesures incloses al projecte BEPS als seus convenis de doble imposició, sense haver de renegociar individualment cada un dels seus convenis bilaterals. El 7 de juny del 2017 Andorra va signar l’MLI en una cerimònia en la que van participar 67 jurisdiccions de tot el món. Andorra va depositar el seu instrument de ratificació el 29 de setembre de 2021 i aquest va entrar en vigor per Andorra l’1 de gener de 2022.

Actualment, l’instrument multilateral de BEPS compta amb 96 jurisdiccions signatàries.

Els textos sintetitzats, són documents que tenen l’objectiu de facilitar l'aplicació dels CDI una vegada s'han vist afectats pel MLI: sobre la base del contingut original del CDI  s’inclouen en quadres al llarg del text les disposicions de l’MLI d’acord amb l’ordre de les disposicions del Model de conveni fiscal de l’OCDE del 2017.

Alguns CDI no disposen de textos sintetitzats associats, ja que o bé l'altra jurisdicció no és part del MLI o ja que la seva posició encara és provisional o no ha comunicat la finalització dels seus procediments interns o ja que el propi CDI ja es va signar tenint en compte la posició de l’MLI de cada un dels estats part.

Destacar que en tot cas, els textos legals autèntics del Conveni i de l’MLI prevalen i segueixen sent els textos legals aplicables.

El text legal autèntic de l’MLI es pot trobar, en la seva versió en anglès a:

https://www.oecd.org/tax/beps/multilateral-convention-to-implement-tax-treatyrelated-measures-to-prevent-BEPS.pdf

La posició respecte l’MLI del Principat d’Andorra presentada al dipositari a la ratificació del 29 de setembre de 2021 es pot trobar a:

https://www.oecd.org/tax/treaties/beps-mli-position-andorra-instrument-deposit.pdf

Andorra també ha ratificat diversos acords d’intercanvi d’informació en matèria fiscal (Tax information Exchange Agreements-TIEA) que tenen com a objectiu l’assistència administrativa conforme a les normes internacionals. No obstant això, a diferència dels CDI, es limiten únicament a regular l’intercanvi d’informacions en matèria fiscal.

• Informació addicional