Consulta vinculant en relació amb la localització dels serveis relacionats amb la comercialització de paquets turístics de navegació fluvial.

ANTECEDENTS

Assumpte: Consulta vinculant, segons l’article 65 la Llei 21/2014, en relació amb el tractament a l’Impost General Indirecte (IGI) respecte de les prestacions de serveis efectuades i rebudes per la societat a l’exterior d’Andorra.

La societat X representada pel Sr. A, en la seva condició d’Administrador Únic exposa els següents

I. Caràcter de la Consulta

Que segons l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, els obligats tributaris tenen dret a formular consultes escrites a l’Administració tributària i la seva resolució té caràcter vinculant per a l’Administració tributària respecte a la situació jurídica tributària del consultant en el mateix període de l’entrada de la consulta.

En aquest sentit es manifesta que en el moment de presentar la present consulta vinculant no s’està tramitant cap procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim o la qualificació tributària plantejat a la consulta i es confirma que la consulta seria aplicable pel contribuent per a l’exercici 2025 i següents.

II. Descripció dels Fets i Normativa aplicable.

La societat consultant constituïda a l’any 2025 i degudament inscrita en el Registre de Societats té com a activitat principal “Operador turístic internacional”.

Per tal motiu la societat comercialitza paquets turístics de navegació fluvial a altres operadors turístics internacionals que estan establerts a d’altres països tercers no andorrans. Per tant, els destinataris dels seus serveis són entitats no residents localitzades a països de la Unió Europea (UE) principalment, però també fora del territori UE que, a la seva vegada, ofereixen els paquets turístics als seus clients persones físiques.

Per tal d’oferir els paquets turístics a d’altres entitats prestadores de serveis de viatges, l’entitat contracta diferents prestacions de serveis (principalment contractes de “Charter” o noliejament de vaixells fluvials que inclouen serveis de la tripulació i complementaris relatius als vaixells). Aquests contractes es formalitzen amb entitats residents a Xipre, Malta i Suïssa.

Per tant, l’operativa d’operador turístic de l’entitat es realitza principalment a l’exterior si bé la direcció i gestió de l’entitat es fa des de territori andorrà donat que l’administrador únic de l’entitat andorrana és resident a Andorra i també contracta determinats serveis de terceres entitats a Andorra (principalment serveis de comptabilitat i gestió administrativa i d’altres serveis relacionats amb la gestió i direcció de l’activitat a Andorra).

L’entitat X és també titular d’un immoble a Andorra que es així mateix el seu domicili social i fiscal i, per tant, d’on es centralitza la direcció de les activitats.

En relació amb l’activitat exposada per l’entitat consultant es plantegen les següents qüestions:

1.- Lloc de realització de les prestacions de serveis efectuades per la societat X

Aquest primer apartat es refereix a les prestacions de serveis que efectua l’entitat consultant respecte de l’oferiment de paquets turístics en els vaixells fluvials destinats a terceres entitats (empresaris o professionals), totes radicades fora d’Andorra (països UE i no UE). Els països en els que es localitzen les empreses operadores turístiques són, entre d’altres: Alemanya, França, Espanya, Noruega, Estats Units, Canadà, Xina, Dinamarca, Suècia, Àustria, Bulgària, Eslovènia, Romania, Brasil Portugal, Austràlia, Turquia, Argentina, Bèlgica i Polònia.

Es tracta de serveis majoristes que després aquestes entitats ofereixen als seus clients minoristes.

L’article 4 de la Llei 11/2012, de l’IGI preveu que el fet generador de l’IGI consisteix en el lliurament de béns i la prestació de serveis realitzats en territori andorrà, per empresaris o professionals, a títol onerós, amb caràcter habitual i també ocasional, en el desenvolupament de la seva activitat econòmica, amb independència de la finalitat o dels resultats perseguits per l’activitat econòmica.

Per altra banda, l’article 9 de la Llei de l’IGI defineix les prestacions de serveis com a “tota operació subjecta a l’impost que, d’acord amb aquesta Llei, no té la qualificació de lliurament o les importacions de béns”.

Per tant, l’entitat consultant entén que els serveis que desenvoluparà tenen la consideració de prestacions de serveis als efectes de l’IGI, i l’entitat X té així mateix la consideració d’empresària.

En relació a la localització de les prestacions de serveis que constitueixen l’activitat de la consultant, tal com s’ha indicat anteriorment (serveis d’operador turístic internacional amb entitats no residents a Andorra), l’article article 43 de la Llei11/2012, de l’IGI estableix que les prestacions de serveis s’entenen realitzades al territori andorrà en el següents casos:

a) Quan el destinatari és un empresari o professional que actua com a tal i té la seu de la seva activitat econòmica o un establiment permanent o, en el seu defecte, té el seu domicili o residència habitual a Andorra, sempre que es tracti de serveis que tenen per destinataris l’esmentada seu, l’establiment permanent, el domicili o la residència habitual.

b) Quan el destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal, en aquells casos en els que els serveis són prestats per un empresari o professional que té a Andorra la seu de la seva activitat econòmica o l’establiment permanent des del qual els presta o, en el seu defecte, el lloc del seu domicili o residència habitual.

En conseqüència, l’entitat consultant considera que les prestacions de serveis que s’han descrit no s’entenen realitzades a Andorra conforme a la normativa de l’IGI, al tenir la consideració els destinataris d’empresaris no radicats en territori andorrà, ni tenir un establiment permanent en l’esmentat territori.

2.- Lloc de realització de les prestacions de serveis rebudes per l’entitat X

D’acord amb el que estableix l’article 43 de la Llei de l’IGI les prestacions de serveis es localitzaran a Andorra “Quan el destinatari és un empresari o professional que actua com a tal i té la seu de la seva activitat econòmica o un establiment permanent o, en el seu defecte, té el seu domicili o residència habitual a Andorra, sempre que es tracti de serveis que tenen per destinataris l’esmentada seu, l’establiment permanent, el domicili o la residència habitual”

Per tant, conforme l’indicat els serveis que rep la societat X relatius a “Charter” o noliejament de vaixells procedents d’entitat no radicades a Andorra (Xipre, Malta i Suïssa) es localitzen en el territori d’aplicació de l’IGI.

El subjecte passiu de les prestacions de serveis rebudes per l’obligat tributari seria la pròpia societat andorrana X, donat que l’article 52.1 b) de la Llei de l’IGI estableix que:

“b) No obstant això, són obligats tributaris els empresaris o professionals per qui es realitzen les operacions subjectes a gravamen;

- Quan els empresaris o professionals que realitzen els lliuraments de béns o presten els serveis subjectes a l’impost no estan establerts en l’àmbit territorial de l’impost i els destinataris de les operacions realitzades són empresaris o professionals establerts en territori andorrà.”

3.- Prestacions de serveis rebudes d’entitats residents a Andorra

L’entitat X també rep determinades prestacions de serveis (serveis assessorament i d’altres) així com a possibles lliuraments de béns per part d’empreses residents a Andorra. En les factures emeses pels subjectes obligats s’aplica el corresponent IGI d’acord amb la normativa vigent.

Les quotes d’IGI suportat es registraran i s’inclouran en les declaracions del tribut que efectuarà l’entitat consultant.

4.- Règim de deducció de l’IGI suportat per l’entitat X

L’article 61 de la llei de l’IGI estableix la deducció de les quotes tributàries indicant:

“1. Els obligats tributaris poden deduir les quotes de l’impost que hagin suportat en la adquisició de béns o serveis rebuts relacionats amb el desenvolupament de les seves activitats econòmiques”

Per la seva banda, l’article 62 de l’esmentada Llei estableix que:

“Poden fer ús del dret a deduir els obligats tributaris de l’impost que tinguin la condició d’empresaris o professionals d’acord amb el que estableix l’article 5 d’aquesta Llei”

L’exercici del dret de la deducció de les quotes d’IGI suportades haurà de complir els requisits establerts als articles 63 i següents de la indicada norma.

Per tant, l’entitat consultant considera que podrà deduir les quotes d’IGI suportades en l’exercici de la seva activitat econòmica d’acord amb els preceptes esmentats.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

1.- Confirmació que les prestacions de serveis concertats per l’entitat andorrana X a d’altres entitats no establertes en territori andorrà per la seva activitat d’operador turístic internacional no s’entenen realitzades en el territori d’aplicació de l’IGI.

2.- Determinar que les prestacions de serveis que rep l’entitat andorrana X per part d’altres empreses radicades fora de territori andorrà s’entenen localitzades a Andorra.

3.- Confirmar que les prestacions de serveis realitzades a l’interior d’Andorra per empreses residents a Andorra en favor de l’entitat X haurà d’aplicar-se a l’IGI corresponent.

4.- Com a conseqüència de les conclusions anteriors, l’entitat X podrà deduir les quotes d’IGI suportades en aquelles operacions realitzades en territori andorrà en la mesura que es destinin a la realització de les seves activitats i es compleixen els requisits materials i formals establerts a la Llei 11/2012 de l’IGI.