Consulta vinculant en relació amb el tipus de gravamen aplicable a les operacions relacionades amb el actius digitals.
Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte
Consulta
MANIFESTACIONS PRÈVIES
D’acord amb els requisits establerts a l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari (en endavant, Llei 21/2014), desenvolupats a l’article 25 del Decret de l’11 de febrer del 2015 pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació dels tributs, es manifesta expressament que en moment en què es presenta aquest escrit, no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària dels fets plantejats en la consulta.
Per tant, se sol·licita el criteri vinculant d’aquesta Administració Tributària en relació als assumptes plantejats en la present consulta en relació a l’exercici 2025 i posteriors.
EXPOSA
Que el consultant té previst prestar, al Principat d’Andorra, serveis relacionats amb actius digitals, consistents en:
a) Serveis de plataforma de compra-venda d’actius digitals per compte de tercers.
b) Serveis de custòdia i administració d’actius digitals per compte de tercers.
c) Serveis d’execució, recepció i transmissió d’ordres d’actius digitals per compte de tercers.
Que aquestes activitats es realitzaran en compliment de la Llei 24/2022, del 30 de juny, de la representació digital d’actius mitjançant l’ús de la criptografia i de la tecnologia de llibre registre distribuït i blockchain (en endavant, Llei 24/2022), i de la normativa de desplegament (entre altres, Decret 478/2022, del 23 de novembre de 2022).
Que, a l’efecte fiscal, el consultant vol conèixer quin és el tipus de gravamen de l’Impost General Indirecte (IGI) que correspon aplicar a la prestació d’aquests serveis, d’acord amb el text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’IGI (en endavant, Llei 11/2012), aprovat pel Decret legislatiu del 5 de juny del 2019.
A aquests efectes, d’acord amb l’article 8 de la Llei 11/2012 (fet imposable), constitueixen el fet imposable de l’IGI, entre d’altres, les prestacions de serveis efectuades per empresaris o professionals, a títol onerós, en l’àmbit espacial de l’impost. Per tant, els serveis descrits tenen, en principi, la condició de prestació de serveis subjecta a l’IGI, sens perjudici del tipus impositiu que correspongui aplicar.
L’article 57 estableix:
“Article 57. Tipus de gravamen general
El tipus de gravamen general és d’un 4,5% i s’exigeix sempre que no es prevegi expressament l’aplicació d’un altre tipus de gravamen.”
Alhora, la mateixa Llei, a l’article 60, estableix:
“Article 60. Tipus de gravamen incrementat
El tipus de gravamen incrementat és d’un 9,5% i s’aplica a les prestacions de serveis bancaris i financers.”
De conformitat amb aquest darrer precepte, cal determinar si els serveis esmentats poden tenir la consideració de servei financer.
La Llei 7/2013, del 9 de maig, sobre el règim jurídic de les entitats operatives del sistema financer andorrà (en endavant, Llei 7/2013), a l’article 3, defineix el sistema financer andorrà i les entitats que en formen part, entre les quals es troben entitats bancàries, entitats financeres d’inversió, societats gestores d’organismes d’inversió col·lectiva, entitats financeres no bancàries de crèdit especialitzat, entitats de pagament i entitats de diner electrònic.
Ni de la Llei 24/2022 ni de la Llei 7/2023 es pot deduir que les empreses que prestin serveis de compra-venda, custòdia o transmissió d’ordres d’actius digitals per compte de tercers formin part de les entitats operatives del sistema financer, si bé les entitats financeres poden exercir aquestes activitats si compleixen amb l’article 13.2 de la Llei 24/2022.
Així, a la vista de tot l’exposat, segons la interpretació preliminar del consultant, aquests serveis podrien estar subjectes al tipus general del 4,5% per tractar-se de prestacions de serveis digitals, llevat que puguin considerar-se dins la categoria de serveis financers subjectes al tipus incrementat del 9,5%, o eventualment exempts en determinades transmissions d’actius digitals utilitzats com a mitjà de pagament.
No existeix criteri publicat per part de l’Administració Tributària que confirmi aquesta qualificació en el cas concret, motiu pel qual es formula la present consulta vinculant.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
SOL·LICITA
Que, a l’empara del que disposa l’article 65 i següents de la Llei 21/22014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, l’administració Tributària emeti resposta vinculant sobre:
1. Quin és el tipus de gravamen de l’IGI aplicable a:
- Serveis de plataforma de compra-venda d’actius digitals per compte de tercers.
- Serveis de custòdia i administració d’actius digitals per compte de tercers.
- Serveis d’execució, recepció i transmissió d’ordres d’actius digitals per compte de tercers.
Resposta
En relació amb la vostra consulta tributària escrita sobre el tipus de gravamen aplicable als serveis prestats relacionats amb actius digitals, la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, sobre l’aplicació del tipus de gravamen general, a l’article 57, disposa el següent:
“Article 57. Tipus de gravamen general
El tipus de gravamen general és d’un 4,5% i s’exigeix sempre que no es prevegi expressament l’aplicació d’un altre tipus de gravamen.”
Altrament, la mateixa Llei, en relació amb el tipus de gravamen incrementat, a l’article 60, estableix el següent:
“Article 60. Tipus de gravamen incrementat
El tipus de gravamen incrementat és d’un 9,5% i s’aplica a les prestacions de serveis bancaris i financers.”
De conformitat amb aquests preceptes, per determinar el tipus de gravamen aplicable als serveis prestats pel consultant esdevé essencial avaluar si aquests serveis poden tenir o no la consideració de servei financer. En relació amb aquesta consideració, convé tenir en compte el que disposa la normativa en vigor que regula el règim jurídic de les entitats operatives del sistema financer andorrà.
La Llei 7/2013, del 9 de maig, sobre el règim jurídic de les entitats operatives del sistema financer andorrà i altres disposicions que regulen l’exercici de les activitats financeres al Principat d’Andorra, a l’article 1, sobre l’objecte d’aquesta Llei, estableix el següent:
“Article 1. Objecte
L’objecte d’aquesta Llei és establir el règim jurídic de les entitats operatives del sistema financer així com diverses disposicions que regulen l’exercici de les activitats financeres al Principat d’Andorra.”
La mateixa Llei, a l’article 3, preveu quines entitats formin part del sistema financer andorrà:
“Article 3. Composició del sistema financer andorrà
El sistema financer andorrà es defineix com el sistema financer que opera al Principat d’Andorra i que inclou:
a) les activitats financeres regulades i exercides per les entitats operatives del sistema financer andorrà;
b) els mercats financers andorrans;
c) altres activitats en relació amb les entitats operatives del sistema financer i els mercats financers andorrans, incloses les associacions professionals del sector financer.
Les entitats operatives del sistema financer andorrà són les següents:
a) entitats bancàries;
b) entitats financeres d’inversió;
- societats financeres d’inversió;
- agències financeres d’inversió;
- societats gestores de patrimonis;
- assessors financers.
c) societats gestores d’organismes d’inversió col·lectiva;
d) entitats financeres -no bancàries- de crèdit especialitzat;
e) entitats de pagament;
f) entitats de diner electrònic.
g) societats financeres de cartera, tal com es defineixen en el punt 55 de l’apartat 1 de l’article 3 de la Llei 35/2018, del 20 de desembre, de solvència, liquiditat i supervisió prudencial d’entitats bancàries i empreses d’inversió, que estiguin subjectes a autorització prèvia per l’AFA d’acord amb l’apartat 1 de l’article 5 bis;
h) societats financeres mixtes de cartera tal com es defineixen en el punt 57 de l’apartat 1 de l’article 3 de la Llei 35/2018, del 20 de desembre, de solvència, liquiditat i supervisió prudencial d’entitats bancàries i empreses d’inversió, que estiguin subjectes a autorització prèvia per l’AFA d’acord amb l’apartat 1 de l’article 5 bis.
Finalment, també forma part del sistema financer andorrà qualsevol agent financer que actuï en nom o per compte d’alguna de les entitats operatives del sistema financer d’acord amb l’establert a l’article 27.”
D’acord amb aquests preceptes i segons la informació proporcionada, el consultant no té la consideració d’entitat operativa del sistema financer andorrà. A més, la mateixa llei que regula el règim jurídic de les entitats operatives del sistema financer no qualifica els serveis desenvolupats pel consultant relacionats amb actius digitals com una activitat financera pròpiament dita. Per tant, a efectes tributaris, els serveis de plataforma de compravenda d’actius digitals per compte de tercers, els serveis de custòdia i administració d’actius digitals per compte de tercers i els serveis d’execució, recepció i transmissió d’ordres d’actius digitals per compte de tercers, no tindran la consideració de serveis financers i, en conseqüència, estaran subjectes al tipus de gravamen general del 4,5%.