Consulta vinculant en relació amb les normes de localització dels serveis destinats a empreses no establertes consistents en el manteniment i la reparació de dispensadors de bitllets i caixers automàtics ubicats a Andorra.
Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte
Consulta
ANTECEDENTS
Antecedents i circumstàncies del cas exposat
Amb la voluntat de donar compliment a la normativa vigent en matèria fiscal interessa formular la següent consulta tributària en relació a l’IGI, i concretament tot el relacionat a les normes de localització de les prestacions de servei efectuades per una societat andorrana.
Objecte de la consulta amb la indicació del punt de l’articulat que ha motivat la consulta:
Determinar si els serveis prestats a Andorra per una societat andorrana a un client persona jurídica espanyola, es consideren localitzats a Andorra, i en conseqüència s’haurien de facturar amb IGI.
L’article 43.1.a de la Llei de l’IGI determina les regles generals de localització quan el destinatari de l’operació és un empresari o professional, establint que les operacions s’entendran localitzades a Andorra quan el destinatari de les mateixes estigui establert al Principat.
L’article 44.10.a, de la Llei de l’IGI determina les regles especials de localització quan, de conformitat a les regles que són aplicables als serveis, aquests no s’estenguin realitzats al territori andorrà, però la seva utilització o explotació efectiva es realitzi a l’esmentat territori.
Dubtes que origina en matèria tributària i períodes en què en seria aplicable
Període en que seria aplicable: 2024 i posteriors.
Part: La societat A, constituïda d’acord amb les lleis del Principat d’Andorra i degudament inscrita al Registre de Societats del Govern d’Andorra.
Manifestació expressa: En el moment de presentar aquest escrit la societat A no està tramitant cap procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que els hi correspongui.
Plantejament de la problemàtica: Una societat espanyola contracta els serveis de la societat A per realitzar els serveis de manteniment i reparació de dispensadors de bitllets, caixers automàtics i similars. Els dispensadors estan ubicats a Andorra i són propietat de societats amb domicili social al Principat. Per fer aquesta tasca, els tècnics de la societat A es desplacen físicament als dispensadors per fer-hi les intervencions necessàries per al correcte manteniment i reparació dels mateixos.
La societat A emet la corresponent factura a la societat espanyola. La societat espanyola emet factura a societat amb domicili social a Andorra, propietària dels dispensadors de bitllets, caixers automàtics i similars.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Determinar si els serveis oferts per la societat A, a la societat espanyola es consideren localitzats a Andorra i en conseqüència s’haurien de factura amb IGI.
En cas contrari, vulguin informar del perquè es considera el servei no localitzat a Andorra i conseqüentment no estaria subjecte a IGI.
Resposta
RESPOSTA
En referència amb la qüestió sobre la subjecció a l’impost general indirecte del servei de manteniment i reparació de dispensadors de bitllets i caixers automàtics que presta la consultant en territori andorrà a una empresa no establerta a Andorra, la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, a l’article 43.1.a, preveu les regles generals de localització de les prestacions de serveis:
“Article 43. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles generals
1. Les prestacions de serveis s’entenen realitzades al territori andorrà en els casos que, exposats a continuació i sense perjudici del que disposa l’apartat 2 d’aquest article i l’article 44 d’aquesta Llei:
a) Quan el destinatari és un empresari o professional que actua com a tal i té la seu de la seva activitat econòmica o un establiment permanent o, en el seu defecte, té el seu domicili o residència habitual a Andorra, sempre que es tracti de serveis que tenen per destinataris l’esmentada seu, l’establiment permanent, el domicili o la residència habitual.”
D’acord amb aquest precepte, atès que l’article 44 no preveu cap norma especial que localitzi aquests serveis en territori andorrà i que el destinatari és un empresari o professional que actua com a tal que no està establert a Andorra, el servei de manteniment i reparació de dispensadors de bitllets i caixers automàtics no es localitzarà en territori andorrà i, en conseqüència, no estarà subjecte a l’impost.
Aquesta resposta s’emet exclusivament sobre el dubte en matèria tributària que s’origina per la consultant com obligat tributari de l’impost general indirecte, sense valorar altres aspectes relacionats amb la destinatària del servei, com podria ser la consideració d’empresària establerta a efectes de l’impost.