Consulta vinculant en relació amb el lloc de realització dels lliuraments de béns.
Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte
Consulta
ANTECEDENTS
Assumpte: Consulta tributària.
La Sra. A, en nom i representació com a administradora de la societat mercantil B,
E X P O S A :
Que d’acord a l’article 65 de la Llei 21/2014, de 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari i a l’article 25 del Decret de Data 11/02/2015 pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació dels tributs, ve a formular la següent consulta tributària escrita.
Que en el moment de plantejar aquesta consulta no s’està tramitant cap procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, classificació o qualificació tributària dels fets que es plantegen.
Que l’objecte de la consulta és tenir una base d’actuació correcta per a les nostres obligacions tributàries.
Que les consultes a efectuar són les següents i que es refereixen totes elles a l’any fiscal 2022:
a) La societat B subministra material directament a Andorra i per obres que es realitzen a Andorra a l’empresa C domiciliada a Espanya. El material no es mou d’Andorra.
Aquesta entrega es factura a l’empresa D, també domiciliada a Espanya, que fa d’intermediària.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Les qüestions són:
1- La factura de la societat B cap a l’empresa D s’ha d’emetre amb IGI, tot i que el destinatari sigui una empresa no establerta?
2- L’operació que l’empresa D factura a l’empresa C, (ambdues establertes a Espanya) s’ha d’emetre amb IGI, tenint en compte que cap de les dues no està establerta?
3- En cas que l’empresa D facturi a l’empresa C sense impostos, té possibilitat de sol·licitar la devolució de l’IGI suportat en la factura que li ha emès l’empresa B?
b) L’empresa D, que obté un benefici amb la intermediació anterior, està obligada a presentar l’impost sobre societats pel guany obtingut, tot i no estar establerta a Andorra?
c) A partir de quan es considera que pel temps o volum que efectua de les operacions descrites es considera establerta al Principat i per tant ha d’assumir les obligacions fiscals de qualsevol empresa local?
Resposta
RESPOSTA
En relació amb la vostra consulta tributària escrita, quant a la segona i la tercera qüestions, el Decret legislatiu del 7-02-2018 de publicació del text refós de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, sobre el deure d’informació als obligats tributaris, a l’article 64, estableix el següent:
“Article 64. Deure d’informació i assistència als obligats tributaris
1. L’Administració té l’obligació d’informar i assistir els obligats tributaris en relació amb els seus drets i les seves obligacions.”
Altrament, en relació amb les consultes tributàries escrites, la mateixa Llei, a l’article 65, als apartats 1, 2 i 3, disposa el següent:
“Article 65. Consultes tributàries escrites
1. Els obligats tributaris tenen dret a formular consultes escrites a l’Administració tributària. El contingut mínim de la consulta és:
a) Dades identificadores del consultant.
b) Antecedents i circumstàncies detallades del cas.
c) Dubtes que origina en matèria tributària i períodes en què en seria aplicable.
2. A més dels obligats tributaris, estan legitimats per presentar consultes les associacions que agrupin col·lectius que representin persones físiques o jurídiques, els col·legis professionals, les cambres oficials i les organitzacions patronals o sindicals, en relació a qüestions que afectin una pluralitat dels seus membres o associats.
3. L’Administració tributària arxivarà sense donar resposta aquelles consultes que no compleixin amb els requisits contemplats en aquest article.
[...]”
D’acord amb aquests preceptes, l’entitat consultant no és l’obligat tributari dels impostos que es puguin derivar de les operacions mencionades a la segona i la tercera qüestions i, per tant, no està legitimada a efectuar aquestes qüestions. En conseqüència, aquesta resposta es limita exclusivament a la primera qüestió, en què s’exposa un dubte que s’origina en matèria tributària en seu de la mateixa consultant.
Sobre l’operació indicada a la primera qüestió, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, a l’article 4, en relació amb la consideració de lliurament de béns, estableix el següent:
“Article 4. Fet generador
Estan subjectes a l’impost els lliuraments de béns i les prestacions de serveis realitzats en el territori andorrà per empresaris o professionals a títol onerós, amb caràcter habitual o ocasional, en el desenvolupament de la seva activitat econòmica, amb independència de la finalitat o dels resultats perseguits en l’activitat econòmica o en cada operació en particular.”
D’altra banda, la mateix Llei, a l’article 42.1, sobre el lloc de realització dels lliuraments de béns, preveu el següent:
“Article 42. Lloc de realització dels lliuraments de béns
El lloc de realització dels lliuraments de béns es determina segons les regles següents:
1. Els lliuraments de béns que no són objecte d’expedició o transport, s’entenen realitzats dins del territori andorrà quan els béns es posen a disposició de l’adquirent en el dit territori.”
De conformitat amb aquests articles, tenint en compte que el material es posa a disposició de l’adquirent en territori andorrà, l’operació mencionada a la primera qüestió es tracta d’un lliurament de béns subjecte a l’impost amb independència del fet que l’adquirent sigui una empresa no establerta.