Consulta vinculant en relació amb la data en què s’adquireix un immoble per herència.
Llei 94/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals
Consulta
ANTECEDENTS
Antecedents i circumstàncies del cas:
El consultant és hereu, juntament amb els seus quatre germans, d’immobles situats a Andorra que pertanyien a la seva mare traspassada durant el 2023. Des del moment de la defunció de la causant, el consultant ostenta la condició d’hereu. No obstant això, l’acceptació formal de l’herència es va produir amb posteritat i de manera esglaonada, atenent les circumstàncies següents: L’acceptació de l’herència a Espanya es va formalitzar durant el mes de març del 2024, si bé limitada exclusivament als actius financers.
Posteriorment, durant el mes d’abril del 2024, es van acceptar la totalitat dels immobles i les participacions en societats mitjançant escriptura d’addició d’inventari. Pel que fa a Andorra, la ratificació de l’herència no es va poder formalitzar fins al 2025, a causa de la complexitat derivada de l’obtenció del NIA dels cinc germans i de la preceptiva autorització d’inversió estrangera.
Actualment, i als efectes tributaris, s’ha plantejat la necessitat de determinar quina és la data que s’ha de considerar com a data d’adquisició dels immobles:
- la data de la defunció de la causant, o
- la data de l’acceptació formal de l’herència (ja sigui la d’acceptació a Espanya o la posterior ratificació a Andorra).
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Objecte de la consulta:
Es consulta si, d’acord amb la normativa tributària andorrana, la data d’adquisició dels immobles per part de l’hereu s’ha de fixar en la data de la defunció de la mare (causant), i no en les dates posteriors d’acceptació formal de l’herència o de ratificació a Andorra, a efectes fiscals.
Períodes afectats:
Aquesta consulta afecta els períodes impositius posteriors a la defunció de la causant.
Manifestació expressa: El consultant manifesta expressament que, en el moment de presentar aquesta consulta, no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb la qüestió plantejada.
I perquè consti als efectes oportuns, se sol·licita resposta vinculant d’acord amb l’article 65 de la Llei 21/2014 i l’article 25 del Reglament d’aplicació dels tributs.
Resposta
En referència amb la qüestió sobre quan s’ha d’entendre adquirida la propietat d’un bé immoble mitjançant una herència, la Llei 46/2014, del 18 de desembre, de la successió per causa de mort, que regula a Andorra la transmissió de béns, drets i obligacions després de la defunció i que està en vigor des de l'1 de gener de 2016, als articles 1, 13 14 i 15 estableix el següent:
“Article 1. Obertura de la successió
1. La successió s’obre amb la mort del causant o amb la declaració judicial de mort, al lloc on ha tingut l’últim domicili i, si aquest no és conegut, al lloc on es troba la major part del cabal relicte.
2. Són nuls els contractes o pactes sobre herència futura, llevat dels admesos per aquesta Llei.
[...]
Article 13. Adquisició de l’herència
1. L’hereu adquireix l’herència amb la seva acceptació.
2. Els efectes de l’acceptació es retrotrauen al moment de l’obertura de la successió.
Article 14. Universalitat de la successió
L’hereu adquireix tots els béns i els drets del causant llevat els personalíssims, se subroga en totes les obligacions del causant que no s’extingeixen per la mort, resta vinculat pels actes propis del causant i ha de complir les càrregues hereditàries.
Article 15. Possessió
L’hereu que accepta té la possessió de l’herència si l’ha presa, i continua la possessió del causant sense interrupció.”
Atès que els efectes de l’acceptació es retrotrauen al moment de l’obertura de la successió, com a norma general l'adquisició de l'immoble per part de l’hereu s’entendrà a la data de la defunció del causant, amb independència del moment en què s’hagi acceptat l’herència.