Consulta vinculant en relació amb el tipus de gravamen aplicable als serveis de formació.
Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte
Consulta
ANTECEDENTS
Consulta Vinculant amb relació a l’aplicació del tipus de gravamen superreduit de l’Impost General indirecte
Consultant: Societat A
1. ANTECEDENTS
Consulta:
Consulta fiscal en referència a la possible aplicació del tipus de gravamen superreduït de l’Impost General Indirecte (en endavant, l’IGI), l’activitat de formació prestada des del Principat d’Andorra a partir de 2026 d’ara endavant.
Normativa:
Llei 11/2012 de 21 de juny, de l’Impost General Indirecte, (d’ara endavant “la Llei”).
Manifestacions prèvies:
D’acord amb els requisits establerts a l’article 65 de la Llei 21/2014, de 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari, desenvolupats a l’article 25 del Decret de l’11 de febrer de 2015, pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació dels Tributs, es manifesta expressament que, en el moment en què es presenta aquest escrit, no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, classificació o qualificació tributària que correspongui al cas plantejat en aquesta consulta.
2. DESCRIPCIÓ DELS FETS
La societat A (d’ara endavant “el Consultant”) té la intenció de realitzar formacions a persones físiques i jurídiques establertes a Andorra o a l’estranger. La societat A disposa del comerç habilitant per impartir formació, i el Sr. B en qualitat d’administrador i soci responsable com expert fiscal.
Planteja dues alternatives:
Primer Supòsit. Oferir el servei formatiu de la mà d’una universitat espanyola que és 100% on-line i disposa de les autoritzacions com universitat a Espanya. En aquest sentit, la societat A oferiria una titulació oficial a Espanya. En aquest sentit, la societat A no tindria cap autorització del Ministeri d’Educació d’Andorra.
Segon Supòsit. Que la societat A sol·liciti al Ministeri d’Educació del Govern d’Andorra ser reconegut com un centre adscrit a una universitat legalment establerta al Principat d’Andorra. Per tant, la societat A disposaria d’una autorització emesa pel Ministeri d’Educació del Govern d’Andorra. No seria pròpiament una universitat, però estaria adscrita a una universitat a Andorra, tot expedint títols propis.
La formació que es pretén impartir es prestaria des del territori del Principat en format cent per cent digital, si bé, els destinataris de la mateixa serien persones físiques o jurídiques que podrien estar o no establides en el Principat.
Més concretament, el Consultant està autoritzat a realitzar formacions en els àmbits de l’economia, de la fiscalitat, de la comptabilitat i de la gestió d’empreses.
3. INTERPRETACIÓ FISCAL DE LA QÜESTIÓ PLANTEJA
En primer lloc, d’acord amb l’article 59.4 de la Llei prèviament citada, el Consultant entén que, podria ser aplicable a l’operativa que es pretén dur a terme el tipus de gravamen superreduit d’IGI (0%).
En aquest sentit, a continuació es cita el referit article:
“Article 59.4. Tipus de gravamen superreduït
El tipus de gravamen superreduït és del 0% i s’aplica només a les operacions següents::
(...)
4. L’educació de la infància i de la joventut, la guàrdia i la custòdia d’infants, l’ensenyament escolar, universitari i de postgrau, i la formació i el reciclatge professional, realitzat per entitats parapúbliques, per entitats de dret públic o per entitats privades autoritzades per a l’exercici d’aquestes activitats.
El tipus superreduït s’estén a les prestacions de serveis directament relacionades amb els serveis descrits anteriorment, realitzades per les mateixes empreses docents o educatives que presten els serveis mencionats, o per entitats o associacions de caràcter no lucratiu.
(...)”
En el primer supòsit entenem que resultaria d’aplicació el tipus superreduit, en la mesura que Andorra i Espanya tenen conveni en matèria d’educació, i la societat A estaria impartint formació sota el paraigües d’una entitat universitària regulada a Espanya.
En el segon supòsit, encara més clar, entenem que resultaria d’aplicació el tipus superreduit en la mesura que el Ministeri d’Educació del Govern d’Andorra estaria autoritzant a la societat A com a centre adscrit.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
4. QÜESTIÓ PLANTEJADA
El consultant es planteja si seria d’aplicació el tipus de gravamen superreduit d’IGI a l’activitat que es pretén prestar, tant en el primer supòsit com en el segon supòsit.
Resposta
Respecte als requisits per aplicar el tipus de gravamen superreduït del 0% als serveis de formació, el Departament de Tributs i de Fronteres ha emès el seu criteri mitjançant diverses respostes vinculants referents a aquesta qüestió. Entre aquestes resolucions, hi ha la resposta vinculant publicada amb el número CV0213-2021, emesa en data 10 de setembre del 2019, i la resposta vinculant publicada amb el número CV0299-2024, emesa en data 13 de febrer del 2024. Aquestes contestes es basen en l’article 59.4 de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, desenvolupat a l’article 18 del Reglament de l’impost general indirecte, que es detallen a continuació.
D’una banda, la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, a l’article 59.4, disposa el següent:
“Article 59. Tipus de gravamen superreduït
El tipus de gravamen superreduït és del 0% i s’aplica només a les operacions següents:
[...]
4. L’educació de la infància i de la joventut, la guàrdia i la custòdia d’infants, l’ensenyament escolar, universitari i de postgrau, i la formació i el reciclatge professional, realitzat per entitats parapúbliques, per entitats de dret públic o per entitats privades autoritzades per a l’exercici d’aquestes activitats.
El tipus superreduït s’estén a les prestacions de serveis directament relacionades amb els serveis descrits anteriorment, realitzades per les mateixes empreses docents o educatives que presten els serveis mencionats, o per entitats o associacions de caràcter no lucratiu.
[…]”
Per la seva banda, el Reglament de l’impost general indirecte, a l’article 18, estableix el següent:
“Article 18. Autoritzacions en matèria d’educació i ensenyament superior
Tenen la consideració d’entitats privades autoritzades, a les quals es refereix l’article 59, apartat 4 de la Llei de l’impost, els centres educatius o d’ensenyament superior reconeguts o autoritzats pel departament ministerial competent en aquestes matèries.”
De conformitat amb el criteri mantingut reiteradament pel Departament de Tributs i de Fronteres en relació amb l’aplicació del tipus impositiu superreduït del 0%, és necessari que es compleixin els requisits de caràcter subjectiu i objectiu establerts en les respostes vinculants dictades per aquest Departament. En aquest sentit, el prestador del servei ha de ser una entitat privada degudament autoritzada en l’àmbit de l’educació i de l’ensenyament, i les matèries impartides han d’estar incloses dins dels plans educatius corresponents. El compliment d’aquests requisits resulta imprescindible per poder aplicar el tipus superreduït.
En els dos supòsits que es mencionen a la consulta es fa una explicació molt breu del procediment vinculat amb diferents universitats per prestar el servei de formació. No obstant això, el tipus de gravamen superreduït del 0% és aplicable als serveis d’ensenyament que constitueixen pròpiament activitat educativa i que són prestats directament als alumnes per entitats públiques o per entitats privades que actuen com a centres educatius autoritzats o reconeguts per impartir aquest tipus d’ensenyament. Aquest tipus de gravamen no és aplicable quan una entitat privada intervé en un programa universitari però la seva relació jurídica principal es produeix amb la universitat i no amb l’alumne. En aquest cas, el que es considera que presta no és pròpiament un servei educatiu sinó un servei a la universitat.
D’una banda, en el primer supòsit es manifesta que la consultant no tindria cap autorització del Ministeri d’Educació d’Andorra. En aquest cas no es compleix el requisit de centre educatiu autoritzat; per tant, no seria aplicable el tipus superreduït del 0%. Encara que les entitats privades estiguin autoritzades mercantilment per prestar aquests serveis, els serveis de formació estaran subjectes al tipus de gravamen superreduït del 0% quan l’entitat prestadora del servei tingui l’autorització educativa pertinent de l’Administració.
D’altra banda, en el segon supòsit es menciona que la consultant es vincula a una universitat andorrana mitjançant un conveni d’adscripció. Decidir si aquest fet autoritza o no la consultant a prestar serveis en l’àmbit educatiu o d’ensenyament i si les matèries que s’impartiran estan incloses dins del sistema educatiu o no és competència del Ministeri d’Educació. Amb l’escassa informació facilitada no es pot concloure que en el cas exposat es reuneixin totes les condicions per aplicar el tipus de gravamen superreduït del 0%.